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公司财务造假是如何被发现的 一位四大人的经验(2)

2013-04-08 15:35:50| 中公教育

3、主营业务虚增
我倒抽一口气后,继续往下考察主营业务。同样是从合同开始看,以便了解业务性质,判断收入确认方式。以前在四大都是从询问开始了解业务,这次时间太短,我决定一上来就自己看合同!
这些合同带来的收入有两种确认方式,一种是要按服务期间来确认,比如收到120万,需要按12个月分别确认,每月只能确认10万的收入;另一种是挣个进销差价,卖多少,挣多少。
(1)不懂会计制度而虚增
通过询问并查阅账务,我得知第一种收入,他们一收到就确认了,其实许多民营企业都是按收付制确认收入(收到钱了做收入),但事实上,如果这钱是12月收到的,服务期是一年的话,在当年只能确认1个月的收入!因为你还没提供完服务呢,还有11个月需要你服务,所以收入不能现在就记账了!对第二种性质的收入,我只是假设他们是有动机去虚增收入的。(做审计的一般事先假设管理层有虚增收入的动机,要分析舞弊三要素之一的“动机”)
(2)利用关联交易而虚增
在应收账款的账目中,我留意到有家公司B1的期末余额不大,但期间的交易额很大。我还在财务办公室的柜子里,透过玻璃看到一摞账本的侧面赫然贴着B1的标签!不光如此,出于好奇,我后来亲自扮演了一回B公司的顾客(花钱不多),并索要了发票。开过来的发票抬头却是B1公司。这又验证了我的判断:B1是一家关联公司,B公司的东西有很多是卖给B1的,而B1再慢慢卖给终端客户!后来我又有机会了解到,B1的法人代表其实跟B都是一家人。我感到非常神奇,我没有执行太多的审计程序,却有重大发现。是造假太明显,还是时间紧迫,只能让我关注重点?
(3)账实不符,收入存疑
在查阅收入明细时,我发现来自D供应商所提供产品的账面收入一度中断了,但实际上我能从其他可靠的渠道了解到,B公司能正常销售D提供的产品。显然账实不符,收入存疑。
4、收入成本不配比,毛利率大幅波动
在看财务数据之前,我明确地知道,B公司的业务季节差异并没有那么大。但是当我画出毛利率曲线时,惊呆了!最高与最低值相差近12%。可笑的是,某几个月的毛利率还没有小数点后两位!财务人员自然是解释不出为什么,也不能解释的,让我自己看账。我心领神会,要了一个月的产品出入库汇总表,以查看B公司的成本是如何入账的。在记账凭证上,产品出库汇总表上只有品种大类名称和金额,仅有会计签字,这个金额是没有得到库房主管确认的。我询问财务人员C1,成本都是怎么结转的,C1尴尬地一笑,说你自己看凭证吧。我又一次心领神会,随机要来两个月的凭证,找到结转成本的那一张,都是一样的汇总表。我找其中一个月结转成本的金额与C1电脑上当月库房的出库记录一比对,差异还挺大!
由于不是特别精细严谨的正式审计,了解到此,我也不必再细查了。
当时我的职业道德受到很大的挑战,后来我给老板写了一份报告,将风险与要害一一告诉他,力劝放弃高新资质,好好做主营业务。那个财务负责人C1事隔两个月后给我打电话,说软件业务不做了,还对我表示感谢,因为C1一直以来承受着很大的压力,她也知道这样是不行的,但她无法影响老板,这次算是借我的口说出了她的心声。接到这个电话后,我忽然理解了她当日的尴尬一笑。让我欣慰的是,后来这个企业逐步放弃了软件业务,我告诉他们享受这个鸡肋优惠,得不偿失!
以上这些方面,是我一个周末调查发现的主要问题,但是这已经足够伤害投资人的信心了。
至于发现的其他一些问题,比如虚设员工避点个税和社保,我觉得这都是小事了。
民营企业在中国生存存在着方方面面的艰难,有些灰色地带可以低调地走,但雷池坚决不可越!
这一次的调查,真是开了我的眼界。此前虽有审计民营企业的经历,但能聘请四大做审计的公司,大体上还是规范的。
感悟:无论是审计还是尽职调查,执行程序的背后,其实考察的是一个人的观察力和洞察力,是对原始商业生态的一个认识过程。我庆幸自己逐渐地从那一堆程序中开始尝试着跳出来看问题,这仅仅是一个开始,与诸位分享。



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